Какую Безвозмездную Передачу Можно Принять В Расходы По Прибыли
Передача основных средств в безвозмездное пользование
У ссудодателя все расходы, связанные с передачей ОС по договору безвозмездного пользования (включая и их стоимость), при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются в соответствии с п.16 ст.270 НК РФ.
Порядок бухгалтерского учета основных средств (далее — ОС) определен ПБУ 6/01, а также разработанными на его основе Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее — Методические указания). Принадлежащие ссудодателю ОС, переданные им в безвозмездное пользование, учитываются обособленно от прочих ОС на субсчете «Основные средства, переданные в безвозмездное пользование» счета 01.
Налог на прибыль организаций, доходы и расходы
Прежде всего, отметим, что гражданско-правовые основы предоставления имущества в безвозмездное пользование установлены главой 36 «Безвозмездное пользование» Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ).
По договору безвозмездного пользования, иначе такой договор называют договором ссуды, одна сторона договора (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (статья 689 ГК РФ).
Передать вещь в безвозмездное пользование имеет право собственник вещи, а также иные лица, наделенные таким правом законом или собственником, что определено пунктом 1 статьи 690 ГК РФ.
Обратите внимание, что коммерческая организация не вправе передавать имущество в безвозмездное пользование лицу, которое является ее учредителем, участником, руководителем, членом органов управления и контроля. Такое ограничение по передаче вещи в безвозмездное пользование установлено пунктом 2 той же 690 статьи ГК РФ.
Вещь должна быть предоставлена в безвозмездное пользование со всеми ее принадлежностями и относящимися к ней документами — техническим паспортом, инструкцией по использованию и другими документами — если иное не предусмотрено договором.
Поскольку темой нашей статьи является налогообложение прибыли по операциям безвозмездной передачи и получения имущества, рассматривать более подробно правовые основы договоров безвозмездного пользования мы не будем.
Безвозмездность в общепринятом понимании представляет собой передачу имущества одним лицом другому лицу без оплаты, то есть бесплатно. Безвозмездное предоставление ценностей может быть временным и постоянным, с переходом права собственности.
Из этой статьи читатели смогут узнать, как отражаются в целях налогообложения прибыли организаций операции по безвозмездной передаче и получению имущества от лиц, не являющихся учредителями.
При безвозмездной передаче имущества у передающей стороны не возникает ни доходов, ни расходов
Известно, что объектом налогообложения по налогу на прибыль является прибыль, полученная организацией (ст. 247 НК РФ). При этом прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. В свою очередь, к доходам организации относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы (ст. 248 НК РФ).
Специалисты Минфина России в письме от 17.11.16 № 03-03-06/3/67725 напомнили порядок учета доходов и расходов при безвозмездной передаче имущества. В частности, чиновники отметили, что при такой передаче у передающей стороны не возникает налогооблагаемого дохода, равно как и расходов, которые можно учесть в целях налогообложения прибыли.
Бухгалтерский и налоговый учет безвозмездной передачи товаров
Так, например, передача товаров и иного имущества (за исключением подакцизных товаров) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом от 11.08.95 N 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» (далее — Закон N 135-ФЗ) освобождается от НДС (подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ). А при возмездной передаче имущества (не признаваемой благотворительной деятельностью) НДС начисляется от его рыночной цены (п. 2 ст. 154 НК РФ).
Однако, при безвозмездной передаче товаров получение выручки передающей стороной изначально не предусматривается. Следовательно, данная операция налогом на прибыль не облагается. А вот принимающая сторона получает внереализационный доход и, следовательно, согласно ст. 250 НК РФ платит налог на прибыль.
Как оформить безвозмездную передачу товара
Имущество, полученное по договору дарения, для целей налогообложения прибыли на основании п. 2 ст. 248 НК РФ признается безвозмездно полученным. Стоимость такого имущества включается в состав внереализационных доходов, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ, на дату его получения (на дату подписания сторонами акта приема-передачи) (п. 8 ч. 2 ст. 250, пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Вне зависимости от того, учитывается стоимость безвозмездно полученного имущества в составе расходов одаряемого или нет, понесенные им расходы на доставку этого имущества уменьшают налогооблагаемую прибыль (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Безвозмездная передача — как платится налог на прибыль
Оценить безвозмездно полученное имущественное право для его включения во внереализационные доходы должна сама организация. Она обязана сделать это по правилам ст. 40 НК РФ, основываясь на рыночной стоимости аренды такого имущества. Причем нужно быть готовым документально подтвердить правильность выбранных цен. Доказательством могут служить, например:
Если организация воспользуется услугами оценщика, разногласий с налоговой инспекцией, скорее всего, не возникнет. Ведь для суда решение оценщика неоспоримо, за исключением случаев, когда достоверность оценки вызывает у судей сомнения. Это следует из Федерального закона от 29.07.98 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» .
Расходы по эксплуатации автомобиля, полученного в безвозмездное пользование
Списание ГСМ в затраты происходит на основании первичных учетных документов, заполненных в соответствии с законодательством РФ ( п. 1, 9 Закона № 129 — ФЗ [4] ). Такими документами являются путевые листы, формы которых утверждены постановлением Госкомстата России от 28.11.97 № 78. В путевом листе обязательно должны быть проставлены порядковый номер, дата выдачи, марка и государственный номер автомобиля, время выезда и возвращения в гараж, показания спидометра до и после возвращения, остаток топлива в баке на начало и конец дня, расход топлива, а также маршрут следования. Неполностью (неправильно) оформленные путевые листы могут привести к разногласиям с налоговыми органами по поводу обоснованности затрат.
Так что у организации, получившей имущество в безвозмездное пользование, налоговая база по налогу на прибыль не формируется. И если организации придется защищаться в суде, то можно использовать в качестве дополнительного аргумента норму п. 7 ст. 3 НК , где указано, что все сомнения трактуются в пользу налогоплательщика.
Безвозмездная передача товаров, работ, услуг в качестве благотворительности
- не позднее 1-го числа налогового периода, с которого организация собирается отказаться от освобождения, предоставить заявление в налоговую инспекцию;
- отказаться можно на срок не менее одного налогового периода;
- отказ распространяется на все операции, перечисленные в п.3 ст.149 НК РФ.
Для отражения НДС, подлежащего восстановлению, дебетуем счет 19 и кредитуем счет 68, субсчет 68-НДС. Сумму восстановленного НДС отразим в прочих расходах, для этого дебетуем счет 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы» и кредитуем счет 19 (п. 11 ПБУ 10/99).
Можно ли учитывать НДС в расходах при безвозмездной передаче имущества
Объектом обложения НДС считаются операции по продаже продукции/услуг и по передаче прав на имущество. Основание – пп.1 п.1 статьи 146 НК. Тот факт, что имущество передается на бесплатной основе, не обозначает отсутствие факта реализации. То есть, данная операция признается реализацией. То есть, возникает объект обложения.
Фирма безвозмездно передает свою собственность контрагентам. Необходимо исчислить НДС. Можно ли учесть налог в расходах на прибыль? Минфин дал отрицательный ответ. При этом ведомство аргументировало свою позицию со ссылками на НК.
Как отразить в учете безвозмездную передачу материалов (товаров)
Что касается расходов, безвозмездно переданные товары (материалы), а также затраты, связанные с их передачей, не учитываются при расчете налога на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ). А значит, включать их в состав расходов, учитываемых при расчете единого налога, также нельзя (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).
Таким образом, это самостоятельная операция, которая подлежит налогообложению в соответствии с общим режимом. Поэтому при безвозмездной передаче товаров (материалов) начислите НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налог на прибыль в этом случае платить не нужно, так как при безвозмездной передаче товаров (материалов) доходов не возникает (ст. 249, 250 НК РФ).
НДС при безвозмездной передаче – расход
В подпункте 1 п. 1 ст. 146 НК РФ сказано, что объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров, работ и услуг (а также передача имущественных прав) на возмездной и безвозмездной основе. В силу этого прямого указания организации (ИП) не удастся избежать обязанности исчисления НДС со стоимости безвозмездно переданных товаров, работ и услуг (ТРУ). Об этом и говорится в комментируемом письме финансового ведомства.
- исходя из п. 2 ст. 154 НК РФ уплачиваемый налогоплательщиком за счет собственных средств НДС при безвозмездной передаче имущества (работ, услуг) является расходом, связанным с такой передачей;
- в силу п. 16 ст. 270 НК РФ сумма НДС не уменьшает базу по налогу на прибыль.
Как учитываются безвозмездные операции для целей налогообложения прибыли
Если вы безвозмездно получили имущество (включая деньги), работы, услуги или имущественные права, то у вас появляется доход, который учитывается при расчете налога на прибыль, за исключением лишь нескольких случаев, указанных в ст. 251 НК РФ (п. 1 ст. 247, пп. 2 п. 1 ст. 248, п. 8 ст. 250 НК РФ).
Начисление амортизации прекращается с месяца, следующего за месяцем, в котором вы передали имущество в безвозмездное пользование, и возобновляется с месяца, следующего за месяцем, когда вам возвращено это имущество (п. п. 6, 7 ст. 259.1, п. п. 8, 9 ст. 259.2 НК РФ).
Передача имущества в безвозмездное пользование
Законопроект направлен на устранение избыточности правового регулирования в части установления ответственности за нарушение условий гражданско-правовых договоров, заключаемых в соответствии с требованиями лесного законодательства. Во избежание возникновения временного разрыва, в течение которого лица, нарушающие условия договора безвозмездного пользования лесным участком, будут освобождены от какой-либо ответственности, часть 4 статьи 8.25 КоАП предлагается признать утратившей силу с 1 марта 2020 года.
При передаче любого имущества, в том числе недвижимости, важно различать безвозмездную передачу и передачу в безвозмездное пользование. В первом случае собственником (обладателем прав собственности на объект) становится получающая сторона, во втором – собственник имущества остается передающая сторона, которая становится ссудодателем.
БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ БЕЗВОЗМЕЗДНОЙ ПЕРЕДАЧИ ТОВАРОВ
Если не принимать во внимание остальные операции, произведенные ОАО «Фармация» в отчетном периоде, то выявление финансового результата за сентябрь в регистрах бухгалтерского учета следует отразить записью:
Предположим, аптека передает товары общеобразовательной школе либо другому учебному заведению (хотя бы и частному лицею, который зарегистрирован как некоммерческая организация). Такая операция будет признана благотворительной деятельностью.
Безвозмездная передача основных средств
Передача ОС на безвозмездной основе изначально предполагает начисление НДС у передающей стороны (такая передача считается реализацией по нормам ст. 146 НК РФ, за исключением случаев, перечисленных в этой же статье особо):
Безвозмездная передача основных средств — проводки, нормативные документы и особенности принятия к учету объектов, полученных по договору дарения, вы найдете в данной статье. В зависимости от того, является организация дарителем или получателем актива, существует различный порядок оформления таких операций на счетах. В бюджетном учреждении есть свои особенности учета ОС, полученных на безвозмездной основе, отличные от коммерческих организаций.
Передача (поступление)товаров на безвозмездной основе
При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки (п. 8 ст. 250 НК РФ).
Фактической себестоимостью товаров, полученных по договору дарения или безвозмездно (без учета дополнительных расходов), признается их текущая рыночная стоимость на дату оприходования (принятия к бухгалтерскому учету). Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных товаров (п. 9 ПБУ 5/01).
12 Июн 2019 uristlaw 225