Как Оценивается Имущество Полученное Безвозмездно
Вопрос: Как оценивать имущество, полученное безвозмездно (Ответ Управления ФНС РФ по Самарской области)
Учитывая вышеизложенное, первоначальная стоимость безвозмездно полученного основного средства от передающей стороны, чей вклад составляет более 50 % в уставном (складочном) капитале получающей стороны, определяется по нулевой стоимости ввиду отсутствия расходов по приобретению данного имущества и специальной нормы в налоговом законодательстве, устанавливающей особый порядок формирования стоимости такого имущества.
В соответствии с пунктом 2 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее- Кодекс) первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, — как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Кодексом.
Оценка имущества полученного безвозмездно
В соответствии с пунктом 10.3 ПБУ 9/99 активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.
Рыночной ценой товара (работы, услуги) в соответствии с пунктом 4 статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.
Амортизация безвозмездно полученного имущества
Следует отметить, однако, что НК РФ не содержит нормы, прямо указывающей на возможность амортизации безвозмездно полученного имущества. Именно это обстоятельство и служит в настоящее время основанием для высказывания мнений, отличных от приведенного выше.
Пример такого мнения — ответ советника налоговой службы РФ I ранга Е.Ю. Поповой, заместителя руководителя Департамента налогообложения прибыли МНС России, в котором говорится, что «амортизация по безвозмездно полученному имуществу в целях налогообложения не начисляется, поскольку организация не понесла расходов на его приобретение или создание» [ сноска 3 ] .
Имущество получено безвозмездно
В соответствии с п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н) активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения, являются внереализационными доходами. Они принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости.
Договор безвозмездного пользования по своей сути близок к договору аренды. И в отличие от договора дарения он может быть заключен и с физическим, и с юридическим лицом и применяться в отношении имущества любой стоимости: Гражданский кодекс РФ не содержит каких-то ограничений по данному договору.
Как учесть безвозмездно полученное имущество
В соответствии с подпунктом 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей стороны.
Имущество, приобретенное за счет денежных средств, безвозмездно полученных от учредителя, доля участия которого в уставном капитале хозяйственного общества составляет более 50%, подлежит амортизации в порядке, установленном ст. 256 — 259 НК РФ.
Как Оценивается Имущество Полученное Безвозмездно
- или подтвержденную документом передающей стороны стоимость (остаточную стоимость) имущества по данным ее налогового учета;
- или рыночную стоимость имущества. Ее можно подтвердить справкой, составленной самой организацией на основе доступной информации о ценах на такое же имущество (например, из СМИ).
- амортизационную премию применить нельзя п. 9 ст. 258 НК РФ ;
- срок полезного использования можно уменьшить на срок эксплуатации ОС организацией или предпринимателем, передавшим имущество, указанный в акте о приеме-передаче ОС п. 7 ст. 258 НК РФ . Если ОС получено от физического лица, не являющегося предпринимателем, СПИ такого ОС нельзя уменьшить на срок его использования этим физлицом.
Имущество получено в безвозмездное пользование: налоговые последствия
В соответствии c пунктом 1 статьи 689 Гражданского кодекса по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, c учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.
- если их стоимость возмещается организацией-ссудодателем, то амортизацию начисляет ссудодатель;
- если их стоимость не возмещается организацией-ссудодателем, то амортизацию по ним начисляет ссудодатель в течение срока действия договора безвозмездного пользования исходя из сумм амортизации, рассчитанных c учетом срока полезного использования, определяемого для полученных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии c Классификацией основных средств1.
Оценка безвозмездно полученного имущества
Основные средства, которые вы получили безвозмездно по договору дарения, принимайте к бухучету по первоначальной стоимости. Если получили государственное или муниципальное имущество от госорганизаций, учтите его по балансовой стоимости.
Чтобы определить СПИ основного средства, которое получили безвозмездно, используйте ОКОФ 013-2014 и Классификацию, которая действует с 1 января 2020 года. В данном случае не имеет значения, новое это имущество или было в эксплуатации. Если основное средство ранее было в эксплуатации, максимальный срок полезного использования уменьшите на месяцы, когда основное средство эксплуатировал прежний владелец. Это установлено в пункте 44 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.
Стоимость безвоздмездно полученного имущества
Необменные операции — операции, в ходе которых госучреждение получает (передает) активы без непосредственного предоставления (получения) в обмен активов, сопоставимых по денежной величине (денежным эквивалентам). К необменным операциям относятся операции по передаче (получению) активов безвозмездно (без взимания платы) или по незначимым ценам по отношению к рыночной цене обменной операции с подобными активами.
Порядок определения справедливой стоимости актива по методу амортизированной стоимости замещения установлен п. 56 СГС «Концептуальные основы». Справедливая стоимость в таком случае определяется как разница между стоимостью восстановления (воспроизводства) актива или стоимостью замены актива, в зависимости от того, какая из этих величин меньше, и суммой накопленной амортизации, рассчитанной на основе такой стоимости.
Юрист для Вас
Очень часто различные общественные, промышленные и финансовые организации получают определенное имущество так сказать, безвозмездно, бесплатно, и они должны каким-то образом оценить его и провести его через свою бухгалтерию.
Обычно, в бухгалтерской оценке такого имущества, определяют уже установленные, действующие цены на подобное имущество, которое такое же, или аналогичное полученному, на дату его оценки, то есть на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Бухгалтерский и налоговый учет безвозмездно полученного имущества
Организация оценила стоимость полученного права исходя из рыночной стоимости аренды аналогичного имущества, и данная величина существенна для организации. В течение срока действия договора безвозмездного пользования стоимость полученного права списывается в расходы по обычным видам деятельности.
Согласно п. 1 ст. 689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. Ссудодателем может быть собственник или иное лицо, управомоченное законом либо собственником.
Безвозмездная передача имущества
Предмет договора можно отразить в следующей формулировке: «Организация такая-то принимает от Жертвователя такое-то имущество, принадлежащие ему на таком-то праве». Можно отметить, что одаряемый субъект принимает имущество с благодарностью, а также обязуется использовать его в общеполезных целях.
- безвозмездная передача имущества от учредителя при условии, что ему принадлежит более 50% во владении фирмой;
- если предмет договора — пожертвование, которое применимо только в том случае, если сторона, принимающая имущество, — некоммерческая организация.
Как Оценивается Имущество Полученное Безвозмездно
Письмом МГД РК от 6 июня 2002 года № ДРН-2-2-17/5663
О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ предусмотрен отдельный порядок налогообложения некоммерческих организаций и организаций, осуществляющих деятельность в социальной сфере.
Доходы некоммерческих организаций, полученные в виде вознаграждения, гранта, вступительных и членских взносов, благотворительной помощи, безвозмездно переданного имущества, отчислений и пожертвований на безвозмездной основе при соблюдении условий, указанных в статье 121 НК, не подлежат обложению корпоративным подоходным налогом. При этом подпунктом 4 пункта 1 статьи 10 определено, что грант — имущество, предоставляемое на безвозмездной основе государствами, правительствами государств; международными и государственными организациями, зарубежными неправительственными общественными организациями и фондами, чья деятельность носит благотворительный и международный характер и не противоречит Конституции Республики Казахстан, включенными в перечень, установленный Правительством Республики Казахстан по заключению государственных органов, Республике Казахстан, Правительству Республики Казахстан, юридическим лицам, а также физическим лицам; иностранцами и лицами без гражданства Республике Казахстан и Правительству Республики Казахстан для достижения определенных целей (задач).
Также указанные юридические лица исчисляют налог на имущество по ставке 0,1 процента от среднегодовой стоимости объектов налогообложения, а также при исчислении земельного налога применяют к соответствующим ставкам понижающий коэффициент 0,1.
Если образовательное учреждение носит коммерчески характер то учёт налога на имущества расчитывается по ставке 1% согластно ст. 355. НК
Для коммерческих учебных учреждений в годовой дикларации ф.100.00 заполняем приложение №5.
По Некоммерческим организциям приказом Председателя Налогового комитета утверждены Правила составления Декларации по корпоративному подоходному налогу (Форма 130.00)
1. Общие положения
1. Настоящие Правила разработаны в соответствии с Кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) и определяют порядок составления Декларации по корпоративному подоходному налогу (далее – Декларация), предназначенной для декларирования доходов, полученных по договору на осуществление государственного социального заказа, в виде вознаграждения по депозитам, гранта, вступительных и членских взносов, взносов участников кондоминиума, благотворительной помощи, безвозмездно переданного имущества, отчислений и пожертвований на безвозмездной основе некоммерческим организациям, за исключением акционерных обществ, учреждений и потребительских кооперативов, кроме кооперативов собственников квартир (помещений), которые осуществляют деятельность в общественных интересах и соответствуют следующим условиям:
1) не имеют цели извлечения дохода в качестве такового;
2) не распределяют полученный чистый доход или имущество между участниками
Порядок поступлений финансовых и иных средств от учредителей (участников, членов) определяется учредительными документами некоммерческой организации.
Вклады учредителей в формирование имущества некоммерческой организации в натуральной и иных формах, кроме денежной, оцениваются в денежной форме по соглашению всех учредителей. Если стоимость такого вклада превышает сумму, эквивалентную двадцати тысячам размеров месячных расчетных показателей, ее оценка должна быть подтверждена аудиторской организацией.
Обратимся к Гражданскому кодексу где согласно ст. 384 безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления.
При этом согласно п. 2 ст. 115 Гражданского кодекса к имущественным благам и правам (имуществу) относятся: вещи, деньги, в т. ч. иностранная валюта, ценные бумаги, работы, услуги, объективированные результаты творческой интеллектуальной деятельности, фирменные наименования, товарные знаки и иные средства индивидуализации изделий, имущественные права и другое имущество.
Передача на безвозмездной основе, как правило, осуществляется в виде благотворительной помощи, гранта, гуманитарной помощи, спонсорской помощи, раскрытие понятий которых даны в п. 1, подпунктах 1, 4, 5, 28-1 ст. 10 Налогового Kодекса РК. В ст. 90. НК о безвозмездном полученном имуществе говориться, что любое имущество, а также работы и услуги, полученные налогоплательщиком безвозмездно, являются его доходом, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
В п.2 ст.90 НК рассматриваются случаи не относящиеся на доход в том числе:
— имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал;
— субсидий из средств госбюджета;
— с 01.01.2005 г. — суммы обязательных, дополнительных и чрезвычайных взносов банков, полученных организацией, осуществляющей обязательное коллективное гарантирование (страхование) вкладов (депозитов) физических лиц;
— суммы обязательных и чрезвычайных взносов страховых организаций, полученных Фондом гарантирования страховых выплат;
— суммы денег, полученные организацией, осуществляющей обязательное коллективное гарантирование (страхование) вкладов (депозитов) физических лиц и Фондом гарантирования страховых выплат, в порядке удовлетворения их требований по возмещенным вкладам (депозитам) и выплаченным гарантийным и компенсационным выплатам.
Имущество получено не в качестве вклада в уставной капитал а как основное средство
учитывается на счетах подраздела 2400 Типового плана счетов «Основные средства» по первоначальной стоимости по данным документов приемки-передачи или экспертным путем и согл. п.2 ст. 106 НК стоимость ФА при безвозмездном получении не должна привышать их рыночной стоимости.
Износ основных средств осуществляется методом равномерного (прямолинейного) списания стоимости и учитывается на счёте 2420 МСФО. КСБУ №6 или МСБУ №16 предусмотрено 3 метода списания, в том числе прямолинейный метод, производственный метод, кумулятивный метод. Два последних метода для некоммерческих организаций не применимы, так как связаны с производственной деятельностью субъекта.
Если учебное заведение является коммерческим проектом то безвозмездно полученное имущество, выполненные работы, предоставленные услуги в соответствии с пп. 14 п. 2 ст. 80 НК включаются в совокупный годовой доход налогоплательщика. Исключение составляют случаи рассмотренные в п.п. 5 — 6 п. 1 ст. 91 НК, где предусмотрена корректировка совокупного годового дохода.
Из совокупного годового дохода подлежит исключению:
— стоимость имущества, полученного в виде гуманитарной помощи в случае возникновения чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера и использованного по назначению;
— стоимость основных средств, полученных на безвозмездной основе республиканским государственным предприятием от государственного органа или республиканского государственного предприятия на основании решения Правительства РК.
По НДС Согласно пп. 5 ст. 236 НК НДС не подлежит отнесению в зачёт , если подлежит уплате в связи с получением безвозмездно полученного имущества (товаров, работ, услуг), за исключением случаев, когда такое имущество поставлено из-за пределов Республики Казахстан, и получателем этого имущества уплачен НДС при импорте.
Таким образом, безвозмездно полученные имущество, работы, услуги являются доходом принимающей стороны, зачет налога на добавленную стоимость по безвозмездно полученному имуществу не производится.
Корреспонденция счетов МСФО, применяемые при учёте ОС полученном безвозмездно:
Дт. 2410 (Основные средства)
Кт. 6220 (Доходы от безвозмездно полученных активов) или 6230 (Доходы от государственных сублидий)
ЯВЛЯЕТСЯ ЛИ ДОХОДОМ ИМУЩЕСТВО, БЕЗВОЗМЕЗДНО ПОЛУЧЕННОЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ УСН
В соответствии с п. 2 Информационного письма ВАС от 22.12.2005 №98 принцип определения дохода при безвозмездном получении имущества, заключающийся в его оценке исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК, подлежит применению и при оценке дохода, возникающего при безвозмездном получении имущественного права, в том числе права пользования вещью. Значит, такой же порядок применим и в отношении безвозмездного пользования имуществом организацией – налогоплательщиком УСН.
Однако Минфин в письме от 19.10.2006 №03-11-04/2/213 (Письмо) высказывает противоположную точку зрения по этому вопросу.
В Письме рассматривается случай безвозмездного пользования оргтехникой, переданной по договору безвозмездного пользования учредителем организации, применяющей УСН. Минфин указывает, что поскольку статьями 249 и 250 НК не предусмотрено определение доходов при получении имущества по договорам безвозмездного пользования, значит, при получении по договору безвозмездного пользования от учредителя оргтехники объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не возникает.
Согласно статье 40 НК для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.
Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях. Идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки. Однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми.
При определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги.
