Как Передать В Безвозмездное Пользование Капитальные Вложения
Капитальные вложения при безвозмездном пользовании (В
Начисление амортизации по капитальным вложениям в объекты, полученные по договору безвозмездного пользования (при линейном методе начисления амортизации), в соответствии с п. 7 ст. 259.1 НК РФ производится у ссудополучателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.
Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты основных средств, амортизация по которым начисляется линейным методом, согласно п. 3 ст. 259.1 НК РФ начинается у ссудодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию. Аналогичная норма применяется и при нелинейном методе начисления амортизации (п. 6 ст. 259.2 НК РФ).
Капитальные вложения в безвозмездно полученное имущество
По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. Об этом сказано в пункте 1 статьи 689 Гражданского кодекса РФ.
Федеральный закон № 158-ФЗ дополняет указанную норму. С 2009 года в составе амортизируемого имущества будут отражаться капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя.
Капитальные вложения безвозмездном пользовании
Согласно статье 689 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает другой стороне (ссудополучателю) в безвозмездное временное пользование имущество. При этом ссудополучатель обязуется вернуть то же имущество в том же состоянии, в каком он его получил с учетом износа, если иное не предусмотрено договором.
Нередко при арендных отношениях организации получают (передают) имущество либо его часть в безвозмездное пользование. При получении имущества в безвозмездное пользование арендатор может произвести как отделимые, так и неотделимые улучшения.
Капитальные вложения при безвозмездном пользовании
Следует отметить также, что ссудодатель, возместивший ссудополучателю стоимость неотделимых улучшений, в соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ имеет право включить в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения (в размере не более 10% расходов), осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.
Если неотделимые улучшения произведены с согласия ссудодателя и он возмещает ссудополучателю стоимость неотделимых улучшений, то фактически ссудополучатель производит реконструкцию (модернизацию) объекта для ссудодателя, выполняет строительные работы (своими или привлеченными силами) на возмездной основе.
Как Передать В Безвозмездное Пользование Капитальные Вложения
Нововведение достаточно важно. Дело в том, что имущество, переданное (полученное) в безвозмездное пользование, не амортизируется (п. 3 ст. 256 Налогового кодекса РФ). Другое дело — неотделимые улучшения в таком имуществе. С нового года по ним можно начислять амортизацию, то есть учитывать при налогообложении прибыли средства, потраченные на неотделимые улучшения такого имущества.
Надо сказать, что и в настоящее время чиновники также не возражают против того, чтобы неотделимые улучшения по имуществу, полученному по договору ссуды, амортизировались. В качестве примера можно привести Письмо Минфина России от 8 мая 2007 г. N 03-03-06/1/270. Отвечая на вопрос об исчислении налога на прибыль при получении объекта недвижимости в пользование организации с обязательным условием проведения работ капитального характера и последующей передачей произведенных улучшений собственнику объекта, чиновники пришли к следующим выводам.
ПЕРЕДАННОГО В БЕЗВОЗМЕЗДНОЕ ПОЛЬЗОВАНИЕ
Например, организация «Альфа» арендует у организации «Гамма» офисное помещение. С согласия арендодателя организация «Альфа» производит неотделимые улучшения арендованного имущества (проводит работы по модернизации). Документально подтвержденная сумма затрат на капитальные вложения составила 500 000 руб. По договоренности сторон арендодатель выплатил возмещение в размере 200 000 руб. Таким образом, организация «Альфа» отразит в составе доходов от реализации 200 000 руб. Выручку от реализации организация «Альфа» также уменьшит на 200 000 руб. Невозмещенную стоимость капитальных вложений в размере 300 000 руб. организация сможет списывать на расходы через амортизацию в течение срока действия договора аренды.
Амортизироваться могут только те неотделимые улучшения, которые произведены с согласия арендодателя (абз. 4 п. 1 ст. 256 НК РФ). В противном случае учесть затраты на них нельзя (Письмо УФНС России по г. Москве от 24.03.2006 N 20-12/25161). Поэтому во избежание претензий со стороны налоговых органов советуем вам иметь письменное подтверждение о таком согласии. Его можно закрепить в основном договоре либо оформить отдельным документом.
Как Передать В Безвозмездное Пользование Капитальные Вложения
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Законченные капитальные вложения казенного учреждения в неотделимые улучшения полученного в безвозмездное пользование здания подлежат учету в составе основных средств в сумме произведенных вложений.
Обоснование вывода:
Как правило, установка пандуса в здании относится к неотделимым улучшениям. Отметим, что понятие неотделимых улучшений применимо также и к имуществу, полученному в безвозмездное пользование (п. 2 ст. 689 ГК РФ).
В соответствии с п. 42 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от.01.12.2010 N 157н (далее — Инструкция N 157н), законченные капитальные вложения арендатора, лизингополучателя, иного пользователя объектов недвижимого (движимого) имущества в отделимые или неотделимые улучшения арендуемых (используемых) им объектов имущества, в том числе по договору безвозмездного пользования, принимаются к учету в составе основных средств учреждения-пользователя в сумме произведенных им вложений, если иное не предусмотрено договором аренды (лизинга, сублизинга), безвозмездного пользования.
При этом специалисты финансового ведомства указывают, что произведенные арендатором капитальные вложения в арендованный объект недвижимого имущества не могут рассматриваться в качестве объектов движимого имущества (письма Минфина России от 24.05.2013 N 03-05-05-01/18569, от 15.04.2013 N 03-05-05-01/12447).
Собственностью ссудополучателя могут являться только отделимые улучшения полученного в пользование имущества. Поскольку право собственности на неотделимые улучшения не переходит к публично-правовому образованию (как и не переходит производное от права собственности право оперативного управления), неотделимые улучшения не могут рассматриваться:
— в качестве имущества, подлежащего учету в Реестре имущества публично-правового образования;
— в качестве объекта недвижимого имущества, право на который подлежит государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом от 13.07.2020 N 218-ФЗ.
Вместе с этим судебная практика показывает, что до момента возврата имущества, полученного в безвозмездное пользование, с неотделимыми улучшениями арендодателю либо возмещения последним произведенных расходов арендатор (в нашем примере ссудополучатель) признается лицом, которое произвело капитальные вложения, приносящие ему экономические выгоды (решение ВАС РФ от 27.01.2012 N 16291/11, определение ВАС РФ от 26.03.2012 N ВАС-2715/12).
Соответственно, законченные вложения ссудополучателя в неотделимые улучшения объекта имущества, полученного им в безвозмездное пользование, отвечают понятию актива и подлежат учету в составе основных средств в сумме произведенных вложений (п. 42 Инструкции N 157н).
В бюджетном учете оформить данную хозяйственную ситуацию можно следующей корреспонденцией счетов:
Дебет КРБ 1 101 12 310 Кредит КРБ 1 106 11 310
— неотделимые улучшения недвижимого имущества учтены в составе основных средств.
Как и все основные средства, неотделимые улучшения подлежат амортизации. Действующим законодательством по бюджетному учету не устанавливается порядок начисления амортизации на этот вид имущества. Поэтому казенное учреждение может установить его самостоятельно и закрепить в рамках формирования учетной политики. В частности, учреждением может быть предусмотрено начисление амортизации по неотделимым улучшениям в течение срока действия договора безвозмездного пользования исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого в общеустановленном порядке для арендованных объектов недвижимости. По окончании срока действия договора передача неотделимых улучшений ссудодателю может оформляться в общем порядке выбытия основных средств.
Программа правительства москвы ООО «учетный центр»
В целях налогового учета расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в статье 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком для деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Таким образом, в случае осуществления деятельности, направленной на получение дохода и связанной c использованием имущества, полученного по договору безвозмездного пользования, организация вправе отнести к расходам для целей налогообложения прибыли затраты на содержание такого имущества (включая затраты по его поддержанию в исправном состоянии). Конечно, при условии их соответствия нормам статьи 252 НК РФ.
Как известно, налогоплательщик для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в соответствии c порядком, установленным положениями статьи 324 НК РФ. В ней указано, что такой резерв рассчитывается исходя из суммы первоначальной стоимости всех объектов амортизируемого имущества, однако имущество, полученное по договору ссуды, не входит в состав амортизируемого. Поэтому за счет созданного резерва на ремонт основных средств могут быть списаны только расходы на ремонт собственных основных средств организации-ссудополучателя.
Передача имущества в безвозмездное пользование бюджетному учреждению
- входящее в состав государственной казны;
- закрепленное за унитарными предприятиями на условиях оперативного управления;
- закрепленное за бюджетными, казенными и автономными учреждениями на условиях оперативного управления.
Вышеназванное имущество может быть передано в безвозмездное пользование на основе результатов торгов/аукционов/конкурсов, проведенных в соответствии с Правилами проведения данных мероприятий на получение права на заключение договора аренды, договора безвозмездного пользования или доверительного управления государственным имуществом, а также иных соглашений о переходе права владения или пользования государственным или муниципальным имуществом (Приказ Федеральной антимонопольной службы России №67 от 10.02.2010). Ссудодателями государственного имущества являются органы управления государственным и муниципальным имуществом, органы оперативного управления унитарными предприятиями, казенными, бюджетными и автономными учреждениями. Передача в безвозмездное пользование земельных участков, жилых и нежилых помещений, ценного движимого имущества, принадлежащего названным предприятиям, может быть осуществлено только с письменного согласия собственника имущества. Получить в безвозмездное пользование государственное имущество могут:
- федеральные и региональные органы власти и управления;
- органы местного самоуправления;
- муниципальные учреждения;
- некоммерческие организации любых организационно-правовых форм;
- лица, заключившие государственное соглашение на право безвозмездного пользования имуществом по результатам проведенного аукциона (торгов, конкурса);
В соответствии с п. 4 и 5 Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н (далее – Инструкция № 162н), для учета казенными учреждениями операций с недвижимым имуществом, права на которое подлежат государственной регистрации, предназначены следующие счета:
Налог на прибыль организаций
Если же стоимость капитальных вложений, произведенных ссудополучателем с согласия ссудодателя, не возмещается ссудодателем, то такие капитальные вложения амортизируются ссудополучателем. Начисление амортизации производится в течение срока действия договора безвозмездного пользования исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого в соответствии с Классификацией основных средств. Соответственно, определение срока полезного использования исходя из срока действия договора ссуды запрещено.
Как мы отметили выше, капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, признаются амортизируемым имуществом.
Можно ли передать имущество в безвозмездное пользование
По сути, предприятие имеете право передавать либо получать имущество во временное безвозмездное пользование без каких-либо ограничений, руководствуясь при этом указанными нормами Гражданского кодекса Украины.
При передаче имущества в безвозмездное пользование Минфин России настоятельно рекомендует ссудодателю исчислить НДС с рыночной стоимости данной услуги. Причем начисление должно осуществляться ежемесячно. НДС в бюджет уплачивается из средств передающей стороны, поскольку ссудодатель сумму налога к оплате ссудополучателю не предъявляет:
Безвозмездное пользование: как сэкономить на налогах
Проблемы при передаче имущества в безвозмездное пользование могут возникнуть и у ссудодателя. Что делать, например, если в соответствии с договором ссуды (ст. 695 ГК РФ это допускает) расходы на содержание имущества и поддержание его в надлежащем виде несет владелец этого имущества? По мнению налоговиков, такие расходы не отвечают определению затрат, уменьшающих базу по налогу на прибыль, — они экономически не обоснованы и не направлены на получение дохода. Поэтому при проверке налоговики исключат их (например, письмо УФНС по г. Москве от 01.04.05 № 19-11/21525).
Для взаимозависимых компаний стоимость неотделимых улучшений выгоднее не компенсировать. В таком случае совокупная налоговая нагрузка группы компаний начнет снижаться не по окончании договора, а сразу же после того, как ссудополучатель начнет начислять амортизацию (п. 1 ст. 258 НК РФ).
Капитальные вложения в арендованные объекты основных средств
Неурегулированным является вопрос о том, должен ли арендатор начислять НДС с суммы неотделимых улучшений (как с реализации им передаваемых арендодателю результатов работ). Более подробно этот вопрос рассмотрен при анализе ситуации для арендатора в случае согласованных улучшений (см. далее).
2. В случае, когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, не отделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды.
Безвозмездное получение и передача имущества в бюджетных учреждениях
Дебет 010400000 (0 104 01 410-0 104 07 410, 0 104 08 420)
“Амортизация“
Кредит 0 401 01 251
“Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации“
— отражена передача начисленной амортизации;
на суммы начислений ранее амортизации на объекты основных средств и нематериальных активов
Дебет 2 104 00 000 (0 104 01 410-0 104 07 410, 0 104 08 420)
“Амортизация“
Кредит 2 401 01 241
“Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям“;
Капитальные вложения в арендованные основные средства
Пример: Организация, осуществляющая речные перевозки грузов в течение 7 месяцев в году, приобрела объект основных средств, первоначальная стоимость которого составляет 150 тыс. руб., срок полезного использования 10 лет. Годовая норма амортизационных отчислений составляет 10% (100% / 10 лет). Годовая сумма амортизационных отчислений в размере 15 тыс. рублей (150 х 10%) начисляется равномерно в течение 7 месяцев работы в отчетном году.
Порядок консервации объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету, устанавливается и утверждается руководителем организации. При этом могут быть переведены на консервацию, как правило, объекты основных средств, находящиеся в определенном технологическом комплексе и (или) имеющие законченный цикл технологического процесса.
Получение ОС в безвозмездное пользование
В соответствии с ПБУ «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и указанным Положением. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях:
Обратите внимание: в налоговом учете стоимость основных средств формируется без учета переоценки. Амортизация начисляется в том же порядке и в тех же суммах, что и до переоценки основных средств (ст. 257 НК РФ).
12 Июн 2019 uristlaw 220